Impuestos especiales en País Vasco y Navarra: qué hacienda los exige y qué cambia para tu empresa

Tienes un depósito fiscal en Álava o una planta en Navarra y te llega un requerimiento de una hacienda que no esperabas. En España conviven cinco haciendas: la AEAT, las tres Diputaciones Forales vascas y la de Navarra. En impuestos especiales la ley es la misma, pero quién cobra no siempre coincide con tu domicilio. Y equivocarte de ventanilla no te libra de pagar: la administración competente te reclama la cuota entera, con intereses.

Quién exige los impuestos especiales en País Vasco y Navarra

Las Diputaciones Forales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa y la Hacienda Foral de Navarra exigen los impuestos especiales de fabricación cuando el devengo se produce en su territorio. Lo fijan el artículo 33 del Concierto Económico (Ley 12/2002) y el 35 del Convenio Económico con Navarra (Ley 28/1990). No importa tu domicilio fiscal, sino dónde nace la obligación: normalmente, la salida del producto de la fábrica o del depósito fiscal.

La excepción son las importaciones: su gestión y recaudación son competencia exclusiva del Estado (art. 5.Primera del Concierto), así que las liquida la Aduana; después el Estado y las haciendas forales se compensan con el ajuste a consumo (art. 54 del Concierto). Y hay mucho en juego: la AEAT ingresó 23.083 millones por impuestos especiales en 2025, un 4,3 % más que en 2024 (AEAT, Informe anual de recaudación tributaria 2025).

Qué normativa aplicas en territorio foral

La misma que en territorio común. Son tributos concertados (País Vasco) o convenidos (Navarra) que se rigen por las normas sustantivas y formales que fije el Estado en cada momento: hechos imponibles, exenciones, devengo y tipos de la Ley 38/1992 de Impuestos Especiales. Cada territorio las incorpora a su ordenamiento: Álava, con el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1/1999; Gipuzkoa, con el Decreto Foral Normativo 4/2023; Navarra, con la Ley Foral 20/1992; y Bizkaia aplica directamente la Ley 38/1992 y su reglamento, y desarrolla su gestión mediante órdenes forales.

El margen foral es de gestión: modelos y plazos propios, no sustancialmente distintos de los estatales, y tipos dentro de los límites del Estado (en determinados medios de transporte, las diputaciones vascas pueden subirlos hasta un 15 %). El riesgo no está en qué pagas, sino ante quién y con qué modelo.

Puntos de conexión: qué hacienda cobra cada impuesto

Los de fabricación siguen el lugar del devengo; la electricidad, el punto de suministro; y la matriculación, tu domicilio fiscal.

Impuesto	Lo exige la hacienda foral cuando…
Fabricación: alcohol, cerveza, productos intermedios, hidrocarburos, tabaco y líquidos para cigarrillos electrónicos	El devengo se produce en su territorio (art. 33.Dos del Concierto; art. 35.1 del Convenio)
Electricidad	El punto de suministro está en su territorio, o el productor autoconsume allí (art. 33.Cinco; art. 35.4)
Carbón	La puesta a consumo o el autoconsumo se produce en su territorio (art. 33.Cuatro del Concierto; art. 35.3 del Convenio)
Determinados medios de transporte	Radica allí el domicilio fiscal de quien realiza el hecho imponible (art. 33.Tres; art. 35.2)
Envases de plástico no reutilizables	Reglas propias por operación (art. 33 bis; art. 35 bis)

Por qué el IVA puede ir a otra hacienda

El IVA de la misma operación sigue tu domicilio fiscal y tu volumen de operaciones: hasta 12 millones de euros, tributas donde tengas el domicilio; por encima, en proporción a lo realizado en cada territorio (art. 27 del Concierto y 33 del Convenio, umbral desde 2026). Lo detallamos en IVA e impuestos especiales.

Qué cambia en la gestión diaria

Cambia la ventanilla: si tu establecimiento está en territorio foral, la autorización, el código de actividad y establecimiento (CAE) y el control corresponden a la hacienda foral, no a la AEAT.

• Autorización y control. La hacienda foral autoriza y controla fábricas y depósitos fiscales. En el País Vasco, la autorización de cualquier establecimiento exige comunicarla antes al Estado; en Navarra, solo la de los depósitos fiscales (art. 35.1 del Convenio).
• Devoluciones. Las hace la administración donde ingresaste las cuotas.
• Figuras propias. Bizkaia regula el operador confiable de carburantes por la Orden Foral 668/2025; Navarra, por la Orden Foral 8/2026.
• Conflictos. Si dos administraciones se disputan la competencia, resuelve la Junta Arbitral.

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Ejemplos prácticos

Ejemplo: bodega con depósito fiscal en Navarra

Una bodega de la Ribera elabora licores en su depósito fiscal y vende a un distribuidor de Madrid. Al salir el palé, el impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas se devenga en Navarra y lo exige la Hacienda Foral de Navarra, aunque el licor se consuma en Madrid. Con domicilio en Navarra y menos de 12 millones, el IVA también va a Navarra.

Ejemplo: industria con plantas en Gipuzkoa y Burgos

Una empresa tiene una planta en cada territorio. La comercializadora repercute el impuesto especial sobre la electricidad en las dos facturas, pero ingresa el de Gipuzkoa en la Diputación Foral y el de Burgos en la AEAT, según el punto de suministro. Si la planta guipuzcoana autoconsume de su fotovoltaica y ese consumo no está exento, lo declara ante Gipuzkoa. El IVPEE de la instalación, mientras siga vigente, también se paga allí.

Errores frecuentes

• Declarar el impuesto especial donde tienes el domicilio fiscal y no donde se produce el devengo.
• Usar el modelo o el plazo estatal en un establecimiento foral.
• Dar por hecho que el IVA y el impuesto especial de la misma salida van a la misma hacienda.

Para el marco general, consulta la normativa de impuestos especiales, la guía de impuestos especiales para empresas o el impuesto especial sobre la electricidad.

Preguntas frecuentes sobre impuestos especiales en País Vasco y Navarra

¿Son distintos los impuestos especiales en el País Vasco y Navarra?

No. Rigen las mismas normas que en territorio común; cambian la administración que los exige, los modelos y los plazos.

Si mi depósito fiscal está en Bizkaia y mi sede en Madrid, ¿dónde pago el impuesto sobre hidrocarburos?

En la Diputación Foral de Bizkaia, porque el devengo se produce allí.

¿Quién cobra el impuesto especial sobre la electricidad?

La del territorio donde está el punto de suministro; en el autoconsumo de productores, la del lugar del consumo.

¿Dónde se paga el impuesto de matriculación de un vehículo de empresa?

En la hacienda del domicilio fiscal de quien realiza el hecho imponible.

¿Qué pasa si dos haciendas me reclaman el mismo impuesto?

Lo resuelve la Junta Arbitral del Concierto o del Convenio. Plantéalo cuanto antes para no pagar dos veces.

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